Можно ли сдавать корректирующую декларацию за первый квартал 2024 г и когда
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Можно ли сдавать корректирующую декларацию за первый квартал 2024 г и когда». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Здесь все очень просто, если сумма налога к уплате занижена, то есть страдают интересы бюджета, то подача уточненной декларации – обязанность налогоплательщика (п. 1 ст. 81 НК РФ). Если же ошибки в первичной декларации не уменьшили сумму налога или произошла переплата в бюджет, то налогоплательщик вправе, но не обязан, подавать уточненную декларацию.
Когда подавать уточненную декларацию (расчет) обязательно и как избежать штрафа
Случаи, когда налогоплательщик (налоговый агент, плательщик сбора, плательщик страховых взносов) обязан внести изменения в налоговую отчетность, определены ст. 81 НК РФ (п. 1, 6, 7). Все эти основания объединяет одно: если не уточнить отчетные данные, то пострадают интересы казны или интересы налогоплательщика, искаженную отчетность о доходах которого представил налоговый агент. Если ошибка навредила только самому лицу, представившему отчетность, и не привела к занижению суммы налога, подлежащей уплате, декларант вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию (расчет), но не обязан этого делать.
Уточненная налоговая декларация (расчет) (далее – УНД) обычно подвергается полноценной самостоятельной камеральной проверке. Причем, если она представлена в период камеральной проверки предыдущей версии этой же декларации, камеральная налоговая проверка ранее поданной налоговой декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе УНД (п. 9.1 ст. 88 НК РФ). Исключения есть в следующих случаях: контроль УНД может осуществляться в рамках проводимой выездной налоговой проверки (если она представлена в период соответствующей выездной проверки) либо в рамках вновь назначаемой выездной (повторной выездной) налоговой проверки, поводом для которой как раз и послужило представление налогоплательщиком УНД (п. 4, пп. 2 п. 10 ст. 89 НК РФ).
Более детально с особенностями проверок УНД в различных случаях и в зависимости от момента их представления настоятельно рекомендуем ознакомиться, прочитав раздел 3 Письма ФНС России от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 (ред. от 13.02.2020) «О рекомендациях по проведению камеральных налоговых проверок».
Нас же сейчас занимает следующий вопрос: какая ответственность грозит налогоплательщику, представившему УНД, согласно которой его налоговая обязанность увеличивается и можно ли ее – этой ответственности – избежать? Ответ целиком и полностью зависит от того в какой момент налогоплательщик «пошел сдаваться» и в каком состоянии в это время были его расчеты с бюджетом (п. 2 – 4 ст. 81 НК РФ):
- если УНД представляется в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи УНД; никакие санкции не предусмотрены;
- если УНД представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности при условии, что УНД была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки. Учитывая, что речь здесь идет о внесении правок до наступления срока уплаты налога, под ответственностью может подразумеваться только санкция по ст. 120 НК РФ; другие штрафы (по ст. 119, 122 НК РФ) на этой стадии неприменимы;
- если УНД представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:
- представление УНД до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что на момент представления УНД имеется положительное сальдо ЕНС в размере, соответствующем недостающей сумме налога и соответствующих ей пеней;
- представление УНД после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.
Как оформить уточненную декларацию
Специальной формы для уточненной декларации не предназначено, но здесь надо учитывать, что подавать скорректированную информацию надо на бланке, который действовал в тот налоговый период (п. 5 ст. 81 НК РФ). Например, если вы в 2024 году обнаружили ошибку в декларации по УСН за 2018 год, то и подавать уточненную декларацию надо по форме, которая была актуальна в 2018 году.
В уточненной декларации не указывают разницу между ошибочными и верными значениями, а только новые правильные показатели. Отличаться будет еще и титульный лист, т. к. на нем необходимо указать другой номер корректировки. В первичной декларации в поле с номером корректировки прописывают «0», в первой уточненной декларации это будет «1». Если за этот же период будет подаваться еще одна уточненка, то значение соответствующего поля будет «2» и т.д. Количество уточнений декларации законом не ограничено.
Если вы подаете уточненную декларацию за период до 1 января 2014 года, когда действовали коды ОКАТО (сейчас их заменили коды ОКТМО), то указывайте именно их. Но если на основании этой скорректированной декларации вы должны заплатить недоимку по налогу за период до 2014 года, то в платежном поручении можно указывать только код ОКТМО.
Налоговый кодекс не требует при представлении уточненной декларации прилагать какие-либо пояснения, тем не менее, рекомендуется подать вместе с ней и пояснительную записку. Все равно налоговая инспекция с большой вероятностью запросит объяснения при камеральной проверке исправленной декларации.
В пояснительной записке укажите:
- декларацию по какому налогу и за какой период вы подаете;
- какие недостоверные сведения или ошибки содержатся в первичной декларации;
- в каких полях уточненной декларации указаны первичные и исправленные значения показателей;
- расчет налоговой базы и исчисленного налога (если эти суммы изменилась);
- копии платежных документов об уплате недоимки и пени, если они были уплачена до подачи уточненной декларации.
Как сделать корректировку 6-НДФЛ закрытого обособленного подразделения
Если в отчёте по закрытому обособленному подразделению выявлены ошибки, то исправления должна внести головная организация. Титульный лист корректировки заполняется следующим образом:
- в верхней части титульника — ИНН и КПП головной организации;
- в поле ОКТМО — код закрытого обособленного подразделения;
- в поле «Форма реорганизации (ликвидация) (код)» — код 9 «закрытие обособленного подразделения»;
- в поле «ИНН/КПП реорганизованной организации» — ИНН и КПП закрытого подразделения;
- период представления (код) — он должен совпадать с кодом из первичного отчёта.
При исправлении данных разделов расчёта уточнённый 6-НДФЛ представляют без справки о доходах к 6-НДФЛ. В случае уточнения сведений в справках о доходах и суммах налогов физлица подают весь расчёт с приложением №1. При подаче корректировки 6-НДФЛ за закрытое подразделение следует подготовить пояснительную записку, в которой отражены причины уточнения в произвольной форме.
Примеры исправлений (корректировок) 6-НДФЛ
Например, после сдачи первичного расчета выявили ошибки в доходах, вычетах, налоге, КПП, ОКТМО, персональных данных, пересчитали НДФЛ за истекший год. В уточненный расчет включите все показатели — и исправленные, и те, что были верны. Как именно исправить ошибку и заполнить уточненный 6-НДФЛ, зависит от вида самой ошибки. Приведем несколько примеров с комментариями.
Ошибка в КПП или ОКТМО
Представьте уточненный расчет, если ошиблись в КПП или ОКТМО.
Расчет с ошибочным КПП или ОКТМО придется аннулировать. Для этого подайте уточненку с этим же КПП или ОКТМО, а во всех цифровых показателях проставьте нули. Это необходимо для того, чтобы убрать из лицевого счета ошибочные начисления.
Одновременно с нулевой уточненкой представьте первичный расчет с правильными КПП и ОКТМО. В нем заполните все показатели расчета. То есть перенесите их из расчета с ошибочным КПП или ОКТМО в новый с правильными кодами.
Ошибка в стандартном вычете
Ошибка в стандартном вычете исказит сумму НДФЛ. Например, при предоставлении лишнего вычета налоговый агент недоудержит налог с сотрудника. Как исправить такую ошибку и заполнить 6-НДФЛ, зависит от того, когда обнаружили ошибку и доудержали налог.
Налог доудержали до подачи расчета за период, в котором допустили ошибку
Если бухгалтер обнаружил ошибку до того, как представил расчет, отразите в разделах 1 и 2 правильные суммы удержанного НДФЛ с учетом перерасчета.
Ошибку исправили в следующих отчетных периодах
Если ошибку обнаружили после сдачи расчета, придется подать уточненный. В уточненном расчете скорректируйте разделы 1 и 2. В разделе 1 и полях 110–115, 130, 140 и 160 укажите правильные суммы с учетом пересчета, как будто ошибки не было.
В поле 160 отражают удержанный налог в периоде, когда организация фактически удерживает налог с выплаты. В нашем случае отдельной выплаты или доплаты не было. Организация лишь исключила лишний вычет и пересчитала налог с зарплаты, которую ранее выплатили. Поэтому отдельно доудержание налога в 6-НДФЛ не показывают, а корректируют периоды, в которых допустили ошибки.
Ошибка в доходах
НДФЛ может быть удержан в излишней сумме, например, из-за ошибки в начисленных доходах. Уменьшение дохода и исчисленного НДФЛ в расчете 6-НДФЛ отдельно отражать не нужно. Покажите сразу правильные суммы либо в первичном отчете, либо в уточненном — зависит от того, когда обнаружили ошибку.
Ошибку обнаружили до подачи расчета
Если ошибку обнаружили до подачи расчета, уточнять ничего не придется. В расчете 6-НДФЛ за отчетный период укажите:
- в полях 020–024 — удержанные суммы НДФЛ без уменьшения на возвращенный налог;
- полях 030–032 — возвращенный налог;
- полях 110, 112 и 115 — «правильную» сумму начисленного дохода с учетом пересчета;
- полях 140, 142 — «правильную» сумму исчисленного НДФЛ с учетом пересчета;
- поле 160 — удержанный НДФЛ без уменьшения на излишне удержанные и возвращенные суммы;
- поле 180 — сумму излишне удержанного НДФЛ, если излишне удержанный налог не вернули;
- поле 190 — сумму НДФЛ, которую вернули с начала года.
Ошибку обнаружили после подачи расчета
Если ошибку обнаружили после того, как отчитались за квартал, скорректируйте расчеты за все периоды начиная с того, к которому относится ошибка. Например, ошибку допустили в январе, а нашли ее после того, как сдали 6-НДФЛ за девять месяцев. Тогда подайте уточненные расчеты за I квартал, полугодие и девять месяцев.
В уточненных расчетах покажите:
- в полях 020–024 — удержанные суммы НДФЛ без уменьшения на возвращенный налог;
- полях 110, 112 и 115 — «правильную» сумму начисленного дохода с учетом пересчета;
- полях 140, 142 — «правильную» сумму исчисленного НДФЛ с учетом пересчета;
- поле 160 — удержанный НДФЛ без уменьшения на излишне удержанные и возвращенные суммы;
- поле 180 — сумму излишне удержанного НДФЛ, которая числится на последний день отчетного периода.
Возвращенный налог включите в поля 030–032 раздела 1 и поле 190 раздела 2 расчета за период, в котором его вернули. Поле 180 раздела 2 скорректируйте на сумму возвращенного налога.
Подача уточнённой декларации и налоговая ответственность
При выявлении обоснованности привлечения к ответственности на основе исправленной декларации нужно установить реальное образование задолженности на установленный срок уплаты налога за налоговый период, а также на дату представления исправленной декларации для установления зачета дополнительно исчисленного налога и соответствующих пеней.
В случае выявления переплаты на дату представления исправленной декларации ее должно хватить для полного погашения дополнительно исчисленного налога, тогда условия для освобождения от ответственности, предусмотренные п. 4 рассматриваемой статьи, могут считаться соблюденными.
Судебная практика подтверждает изложенное. В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 25.07.2012 № А46-17303 говорилось, что для освобождения от ответственности по ст. 122 НК РФ при представлении исправленной декларации плательщик обязан иметь переплату по данному налогу, которая перекрывает налог, подлежащий уплате по исправленной декларации.
Если же имеется недоимка, то плательщик обязан до подачи исправленной декларации уплатить налог и пени за просрочку. ФАС Поволжского округа в постановлении от 11.09.2012 № А12-23054 утверждал, что закон предусматривает освобождение от ответственности за неуплату налога полностью или частично, если плательщик выявит нарушение, произведет перерасчет, исчислит пени за просрочку в результате выявленной ошибки, сам уплатит доначисленные суммы налога в бюджет, внесет исправления в имеющуюся редакцию декларации посредством подачи уточненной версии.
Здесь важность имеет то, что для освобождения от ответственности должны быть соблюдены все приведённые выше условия. Освобождение от ответственности происходит, когда до начала выездной проверки плательщик подал исправленную декларацию и добровольно исполнил обязанность по уплате налогов.
В Определении ВАС от 19.10.2012 № ВАС-10379 разъяснено, что основания для освобождения плательщика от ответственности при проверке изменений, вносимых им в декларацию, установлены рассматриваемой. Её нормы не предусматривают освобождения от мер ответственности в случае представления исправленной декларации после выявления правонарушения.
Необходимо знать и про позицию, указанную в ПП ВАС от 11.10.2011 № 2119. Она основывается на том, что оспаривание оснований для исчисления налога без подачи исправленной декларации путем предъявления в суд требования о признании недействительными актов инспекции, принимаемых в рамках процедуры бесспорного взыскания налога, задекларированного в первой версии декларации, означало бы нарушение положений статьи 81 НК РФ.
Суд не может выполнять обязанность инспекции по проверке правомерности уменьшения суммы налога. Плательщик не имеет права на получение налогового возмещения при предоставлении исправленных деклараций по прошествии трех лет после завершения налогового периода.
Это верно в силу ст. 173 НК РФ и из-за того, что обратное свидетельствовало бы об отмене любых сроков для представления деклараций, что является неверным понимаем норм закона.
|
Кто считает |
Формула (п. 4 ст. 75 НК РФ) |
|
Компания |
Пени за первые 30 календарных дней просрочки = 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ x сумма недоимки x количество дней просрочки Пени начиная с 31 дня просрочки = 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ x сумма недоимки x количество дней просрочки — 30 |
|
ИП |
Пени за первые 30 календарных дней просрочки и далее = 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ x сумма недоимки x количество дней просрочки |
Когда корректировки можно не подавать?
Есть ситуации, при которых налоговым агентам разрешено не предоставлять уточнённые декларации. К ним относятся:
- предъявление документов на имущественный вычет с опозданием. Работник подал заявление на вычет заранее, а подтверждающие документы принёс намного позже. За прошлые периоды корректировки не подаются, а пересчитанный НДФЛ указывается в месяце получения документов;
- в последние 3 месяца года сотрудник поменял свой статус (стал резидентом, или наоборот). Новый расчёт НДФЛ коснётся только годовой декларации. За прошлые периоды изменения не требуются.
Образец корректировки 6-НДФЛ прошлого налогового периода
Покажем пример заполнения уточнённой декларации.
После сдачи формы 6-НДФЛ за первый квартал 2023 года обнаружились недостоверные данные: одному из сотрудников компенсировали использование личного автомобиля для производственных нужд в размере 20 тысяч рублей за январь 2023 года. Сумма была выплачена 10 февраля, НДФЛ удержан и перечислен до 28 февраля (второй срок перечисления), но данные по ним в раздел 1 декларации не попали. Как составить корректировку?
Титульный лист. Те же самые данные, что и в первоначальном отчёте, кроме кода корректировки (1—) и даты заполнения.
Корректирующая декларация: что это?
Корректирующая декларация может быть подана в случае, если вы обнаружили ошибку или упущение в своей декларации за первый квартал 2024 года. Это может быть связано с неправильным указанием доходов, расходов, налоговых вычетов или других важных данных. Подача корректирующей декларации позволяет вам исправить ошибку и предоставить точную информацию налоговой службе.
Для подачи корректирующей декларации необходимо заполнить специальную форму (обычно это форма 3-НДФЛ) и предоставить все необходимые документы, подтверждающие внесенные изменения. Корректирующая декларация подается в налоговую службу в той же форме, что и первоначальная декларация, но обязательно помечается как «корректирующая».
Важно помнить, что срок подачи корректирующей декларации за первый квартал 2024 года ограничен. Обычно на подачу корректирующей декларации дается определенный отрезок времени после окончания срока подачи первоначальной декларации. Чтобы избежать штрафов и проблем с налоговой службой, рекомендуется подавать корректирующую декларацию как можно скорее, как только ошибка будет обнаружена.
Какие последствия могут быть за несвоевременную сдачу декларации?
Несвоевременная сдача декларации может иметь негативные последствия для налогоплательщика. При несоблюдении установленных сроков, налоговый орган имеет право применить штрафные санкции.
1. Штрафы и пени. За несвоевременную сдачу декларации может быть установлен штраф в виде фиксированной суммы или в процентном соотношении к сумме налогового обязательства. Кроме того, за каждый день просрочки может начисляться пеня в определенном размере, устанавливаемом законодательством.
2. Повышенный контроль. Несвоевременная сдача декларации может привлечь внимание налогового органа и вызвать повышенный контроль над финансовой деятельностью налогоплательщика. Это может включать более частые проверки, дополнительные запросы на предоставление документов и информации, а также возможность проведения налоговой проверки.
3. Утрата льгот и привилегий. В некоторых случаях, несвоевременная сдача декларации может привести к потере определенных льгот и привилегий, предоставляемых налоговым законодательством. Например, несвоевременная сдача декларации может лишить налогоплательщика права на получение налоговых вычетов или привести к утрате возможности участия в программе стимулирования экономики.
4. Увеличение налогооблагаемой базы. Если декларация не будет сдана вовремя, налоговые органы могут расчетом самостоятельно определить налогооблагаемую базу на основе имеющейся информации. В результате, налоговая нагрузка может быть увеличена и налогоплательщик может потерять возможность использовать льготы и вычеты налогового законодательства.
Важно соблюдать установленные сроки сдачи налоговой декларации, чтобы избежать негативных последствий и своевременно исполнить свои обязательства перед налоговым органом.
Уточненная декларация 3-НДФЛ: что это и когда ее подавать
Уточненная декларация 3-НДФЛ – это дополнительная декларация налогоплательщика, которая подается в случае, если в первоначальном декларировании были допущены ошибки или не были учтены некоторые доходы.
Если вы являетесь налогоплательщиком УСН и обнаружили ошибки в своей декларации 3-НДФЛ, то вы можете сделать корректирующую декларацию. Если же вы уже сдали декларацию, а затем обнаружили дополнительные доходы, то вам нужно подать уточненную декларацию 3-НДФЛ.
Важно знать: уточненная декларация может быть подана только один раз и только в течение определенного срока, который определяется налоговым кодексом. Если вы не подадите уточненную декларацию, тогда переплаты по налогу не будут вам возвращены, а доплату вам придется сделать.
Зачем подавать уточненную декларацию 3-НДФЛ?
- если вы переплатили налог на доходы физических лиц;
- если вы доплатили недостающую сумму налога на доходы физических лиц;
- если при проверке налоговой инспекцией были обнаружены ошибки и требуются корректировки;
- если вы изменяли свой доходовый портфель в ходе года и хотите уточнить свои налоговые обязательства.
Важно понимать: если вы подадите недостоверную декларацию, то вам грозит ответственность за нарушение налогового законодательства.
Особенности подачи КД
Главными особенностями подачи КД являются следующие:
- Подается такая декларация в форме, которая действовала на момент подачи первичной декларации. То есть если налогоплательщик подает декларацию за 1 квартал 2017 года в 1 квартале 2024 года, а форма декларации изменилась в начале 2024 года, то КД подается по старой форме, которая действовала на момент 1 квартала 2017 года.
- КД подается по месту учета. То есть если налогоплательщик поменял место учета, то КД за старые периоды он должен сдавать в новую налоговую инспекцию, в которой он в данный момент состоит на учете.
- Правила подачи КД распространяются также и на страховые взносы.
Как исправить ошибки в декларации 3-НДФЛ?
3-НДФЛ – это декларация, которую каждый год должен сдавать налогоплательщик, получивший доход от продажи недвижимости или ценных бумаг. Но что делать, если в заполненной декларации были допущены ошибки?
Какие ошибки можно исправить? Если вы обнаружили в своей декларации ошибки в сведениях о доходах, налоговых вычетах или в расчете налогообложения, то такие ошибки можно исправить. Ошибки в сведениях о паспортных данных, адресе или других личных данных не подлежат исправлению.
Какой порядок подачи уточненных деклараций? Если вы обнаружили ошибки в своей декларации после ее подачи, то вам необходимо сделать уточненную декларацию, исходя из корректирующего бланка. Уточненную декларацию нужно сдать при помощи электронной подписи, в том порядке, как и обычную декларацию.
Что грозит, если не исправить ошибки? Если вы не исправите ошибки, то налоговая инспекция может начать проверку и вы можете не только заплатить штрафы, но и отвечать по уголовной ответственности за предоставление ложных данных.
Как скорректировать декларацию? Для корректировки декларации используйте данные, которые были указаны в декларации 3-НДФЛ. Уточненная декларация должна отразить изменения, которые вы хотите внести. Если вы не знаете, какие данные использовать и как сделать корректировку, то обратитесь к специалистам, которые помогут вам справиться с этой задачей.
Проверьте правильность заполнения первоначальной декларации
Перед тем как скорректировать декларацию 3-НДФЛ, обязательно проверьте правильность заполнения первоначальной декларации. Ведь неправильно заполненная декларация может привести к ошибкам при подаче корректирующих деклараций.
Если первоначальная декларация 3-НДФЛ заполнена неправильно, то ее можно отозвать и подать заново. После обнуления данных в декларации, вы сможете сделать корректирующую декларацию с правильными сведениями о доходах и налогах.
- Проверьте, какой порядок заполнения декларации указан на сайте налоговой.
- Используйте таблицы и бланки, предоставленные на сайте налоговой, для более точного заполнения декларации.
- Заполните все необходимые поля, чтобы избежать ошибок и передержек налоговой в обработке данных.
Если вы уже отправленную декларацию, но выявили ошибки, то необходимо подать уточняющую декларацию 3-НДФЛ в соответствии с сроками, установленными налоговой. Корректирующую декларацию можно сделать в течение 3 лет после заполнения первоначальной декларации.
Обратите внимание, что налоговая не готовит бланк уточняющей декларации 3-НДФЛ. Вы должны самостоятельно заполнить декларацию и предоставить правильные данные о доходах и налогах.
Как сделать корректирующую декларацию 3-НДФЛ
Если заполненная декларация 3-НДФЛ содержит неправильно указанные данные о доходах и налогах, то ее можно скорректировать при помощи корректирующей декларации.
Для подачи корректирующей декларации 3-НДФЛ необходимо использовать тот же порядок и бланк, что и для уточняющей декларации. Корректировать можно только те налоговые сведения, которые были указаны неправильно в первоначально отправленной декларации.
При подаче корректирующей декларации необходимо указать, какие именно данные будут скорректированы, на какую сумму их необходимо обнулить и почему такое скорректирование требуется.
Если первичная декларация 3-НДФЛ была отправленная налоговой, то корректирующую декларацию можно отправить в ту же налоговую организацию. В случае, если первичная декларация не была отправлена, то корректирующую декларацию можно подать налоговой до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Если корректирующая декларация подается после отправления первоначальной, то налогоплательщик должен отозвать отправленную ранее декларацию. В таком случае, налоговая может запросить уточнение сведений и данные для подготовки новой декларации.
При подаче корректирующей декларации необходимо соблюдать сроки и правила ее подачи. Как правило, корректирующую декларацию можно подать в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик был обязан подать первичную декларацию.